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By Wolfgang Bischoff

Die Arbeit wurde als Dissertation mit dem Thema Inwieweit ist der funds circulate und das operating capital ein Mittel zur Errichtung der optimalen Finanzstruktur der Unternehmung?" im Institut fur Treuhandwesen an der Hochschule fUr Welthandel, Wien, geschrieben und im Dezember 1969 abgeschlossen. AnlaBlich einer Besprechung im Verlag habe ich mich entschlossen, meine Ausflihrun gen einem groBeren Kreis zuganglich zu machen, da liber die Kennzahlen des funds move und operating capital wohl eine Hille von Einzeldarstellungen in den verschiedensten in-und auslandischen Zeitschriften zu locate en ist, aber noch keine geschlossene Dar stellung, die insbesondere die Zusammenhange herausgearbeitet hatte. Besonderen Wert wurde bei dem Aufzeigen der Probleme darauf gelegt, dem Praktiker durch Beispiele Anleitungen zu geben, urn u. a. die Berichtserstattung der Jahres abschllisse aussagefahiger zu machen. Die Arbeit wurde noch um zwei Abschnitte erweitert, und zwar: Der money move und die Mehrwertsteuer sowie die Ableitung des money stream aus der Gewinn-und Verlust rechnung. Besonders bedanken mochte ich mich an dieser Stelle bei meinem Doktorvater, Herrn Professor Dr. Erich Loitlsberger, der mich zu der vorliegenden Arbeit angeregt hatte und dem ich flir die zahlreichen Hinweise zu herzlichem Dank verpflichtet bin. Des weiteren danke ich auch dem Koreferenten, Herrn Privatdozent Dr. Hans Lexa, Wien, sowie Herrn Dipl.-Kfm. Dr. Helmut Hoskovec, Assistent am Institut flir indu strielle Betriebslehre an der Hochschule fUr Welthandel, Wien, flir die zahlreichen Hinweise und kritischen Bemerkungen. Mein Dank gilt auch den vielen Institutionen, die mir freundlicherweise Unterlagen zur Verfligung stellten.

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Es sind zinslose Darlehen, die oft uber mehrere Jahre dem Unternehmen zur Verfugung stehen. Dies gilt auch fur die Vermogensteuer, sofern eine positive Ertragsentwicklung vorliegt. AbschlieBend wollen wir uns nom den engeren Gewinnverwendungsmoglichkeiten zuwenden, die naturlim nicht exakt von den bisher aufgefuhrten Positionen getrennt werden konnen. Der Obergang ist flieBend. Die Ruckstellungen unterliegen den gleimen finanzwirtschaftlichen Auswirkungen wie die Abschreibungen. Es werden ebenfalls Einnahmen an das Unternehmen gebunden, deren Ausgaben hinsichtlich ihrer redltlidlen Konstruktion in ihrer Hohe und dem Zeitpunkt der Zahlung ungewiB sind 126).

Durch diese Mittelverwendung kann ein erheblicher Beitrag zur Verringerung des Zinsendienstes und eine Verbesserung der Kapitalstruktur und damit eine VergroBerung der Dispositionsfreiheit erzielt werden. Da aber die Ruckstellungen juristisch Fremdmittel sind, die passivierungsfahig, aber nicht passivierungspflichtig sind (Wahlrecht) 130), werden die Unternehmen entsprechend dem Vorsichtsprinzip die Riickstellungen eher reichlicher dotieren als umgekehrt, so daB im Endeffekt eine genaue Trennung zwischen Eigen- und selbstgeschaffenen Fremdmitteln sehr schwierig sein wird 131).

H. auf den finanzwirtschaftlichen GeldfluB auswirken, weggelassen, da sie unserer Definition widersprechen, wie z. B. Auflosung von Wertberichtigungen usw. Der Cash flow, cler die Ertragskraft, besser die Finanzierungskraft und in vielen Fallen die Investitionsmoglimkeiten zeigt, kann in seiner Aussagekraft noch verfeinert werden, indem eine Rangordnung der gebundenen bzw. disponiblen Einnahmenteile entspremencl der Fristigkeit erstellt wird. 113 Vgl. die Ansidu von VERHOLSDONK, der den Cash flow um die rein redmerischen Erfolgsrechnungen (z.

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